Ovanligt få skatteförlag presenterades i budgetpropositionen för 2010. Större delen av skatteförslagen har redan tidigare offentliggjorts under året. De åtgärder på skattesidan som redovisas kommer att föreslås i särskilda propositioner. Nedan redogör vi översiktligt både för de nya föreslagna åtgärderna samt de tidigare lämnade förslagen.
En viktig förändring vid årsskiftet är att de tillfälliga hälftendelningsreglerna vid försäljning av aktier i fåmansföretag ändras. Frågan om förlängning av övergångsreglerna behandlades inte i budgetproppen, vilket innebär att de upphör vid årsskiftet. Det kan innebära en kraftigt höjd skatt på kapitalvinster. Den som står i begrepp att inom kort sälja sitt fåmansföretag bör se över sin situation i god tid före årsskiftet, se nedan.
Följande åtgärder föreslås få effekt från och med budget året 2010 och framåt, tyngdpunkten av de nya förslagen finns inom personbeskattningen.
Regeringen har förslagit ett förstärkt jobbskatteavdrag för dem som vid beskattningsårets ingång inte har fyllt 65 år och har arbetsinkomster som överstiger 38 600 per år. Det innebär för de allra flesta en skattelättnad 200 till 250 kr per månad. Detta förslag föreslås träda i kraft den 1 januari 2010. För egenavgiften föreslås en sänkning av sjukförsäkringsavgiften med 0,74 procentenheter. I stället förlängs karenstiden från 1 dag till 7 dagar. Egenavgiften kommer då att uppgå till 28,97 procent fr.o.m. den 1 juli 2010. Egenavgifterna för enskilda näringsidkare sänks också. För enskilda näringsidkare i åldern 26-64 år sätts egenavgiften ned med 5 procentenheter, max 10 000 kronor per år. En förutsättning för nedsättning är att överskottet av näringsverksamheten överstiger 40 000 kronor. Förslaget föreslås träda i kraft från och med den 1 juli 2010 och avser inkomster från och med den 1 januari 2010. Regeringen föreslår också att det förhöjda grundavdraget för pensionärer höjs. Det antas ge en skattesänkning med ca 1 000-1 200 kronor per år för en pensionär med full garantipension. Förslaget föreslås träda i kraft den 1 januari 2010.
Inom företagsbeskattningen föreslås två nya förändringar. Regeringen tillsätter en företagsskatteutredning med syfte att undersöka olika möjligheter att minska beskattningen av riskkapital i bolagssektorn. Dessutom vill man införa nya regler för koncernavdrag. Ett svenskt moderbolag ska få göra avdrag för en slutlig förlust hos ett utländskt dotterbolag inom EES sedan detta har likviderats. Ett förslag kommer att utarbetas och remissbehandlas under hösten och föreslås träda i kraft den 1 juli 2010.
Tidigare under året föreslagna ändringar
Nedanstående föreslagna åtgärder är inte nya i höstbudgeten, de har redan lämnats tidigare under året. För att motverka att reglerna om den s.k. beloppsspärren kringgås vid ägarförändringar i underskottföretag, har regeringen lämnat en promemoria med förslag om ändrade regler om beskattning av underskottföretag som föreslås träda i kraft den 5 juni 2009. Det har också presenterats ett förslag om skattefria kapitalvinster och utdelningar på andelar inom handelsbolagssektorn. Beskattningen jämställs då med motsvarande beskattning för aktiebolag. Denna förändring föreslås träda i kraft den 1 januari 2010.
I februari i år kom ett förslag som innebär att även lån från utländska juridiska personer ska omfattas av reglerna om beskattning av vissa penninglån (s.k. förbjudna lån ). Förslaget innebär även att ränteutgifter på sådana lån inte längre får dras av. Detta förslag har under hösten utvidgats till att även omfatta lån från stiftelser. Ett undantag från beskattningsreglerna för låntagare som är aktiebolag införs. Förslaget föreslås träda i kraft den 1 januari 2010 men skall tillämpas från den 13 februari 2009. Vidare finns ett förslag om Anstånd med inbetalning av skatt i samband med uttagsbeskattning när Sverige förlorar beskattningsrätten till näringsverksamhet på grund av ett skatteavtal med en stat inom EES. Reglerna om återföring av avsättningar till periodiseringsfonder, ersättningsfonder och expansionsfonder bör ändras så att omedelbar återföring inte längre skall ske när näringsverksamheten inte längre ska beskattas i Sverige. Denna förändring föreslås träda i kraft den 1 januari 2010. Från samma datum föreslås också att en stämpelskatt vid förvärv av fast egendom eller tomträtt genom partiell delning införs. Vid internationella transaktioner finns förslag om införande av ett särskilt förfarande för prissättningsbesked också detta med tillämpning från den 1 januari 2010.
Vid årsskiftet förändras hälftendelningsreglerna vid försäljning av aktier i fåmansföretag och ingen förlängning av övergångsreglerna är föreslagen! Idag gäller hälftendelning av kapitalvinsten vid försäljning av kvalificerade aktier i ett fåmansföretag. Reglerna är tillfälliga och ska tillämpas på försäljningar som sker senast den 31 december 2009. Om reglerna inte förlängs kommer kapitalvinster under ca 10 mkr att bli betydligt högre beskattade vid en försäljning nästa år jämfört med nuvarande regler.
Vid en försäljning 2010 istället för 2009 kan till exempel kan merskatten vid en kapitalvinst på 3 MSEK beräknas till ca 340 tkr, vid 5 MSEK blir merskatten drygt 600 tkr, vid 7,5 MSEK blir merskatten ca 285 tkr medan vid en kapitalvinst på 10 MSEK blir effekten i stort sett 0 kr (beräkningarna är en grov uppskattning och utgår från förenklingsregeln, finns ett stort löneunderlag kan beräkningarna bli helt annorlunda). Den som står i begrepp att inom kort sälja sitt fåmansföretag bör se över sin situation i god tid före årsskiftet.
Det har också under året kommit förslag på beskattning av andelsbyten vid utflyttning och att systemet med kommunal fastighetsavgift utvidgas. Även fastigheter med småhus som saknar byggnadsvärde och tomtmark för småhus som är bebyggda med småhus på ofri grund ska omfattas.
Slutligen finns tidigare förslagna förändringar inom punktskatte området. Nya momsregler om omsättningsland för tjänster, återbetalning till utländska företagare och periodisk sammanställning bör införas. Förslagen föreslås träda i kraft den 1 januari 2010, 2011, 2012 och 2013. Olika förslag lämnas också om energi- och miljöskatter.
Mats Lilliecrona, Kent Löfgren, Fredrik Zettergren och Marie Friman
Skattegruppen Fylgia